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納稅籌劃

2020-12-22 09:23:04
納稅籌劃
詳細介紹:

納稅籌劃

任何納稅籌劃行為,其產生的根本原因都是經濟利益的驅動,即經濟主體為追求自身經濟利益的大化。

中國對一部分國營企業、集體企業、個體經營者所做的調查表明,絕大多數企業有到經濟特區、開發區及稅收優惠地區從事生產經營活動的愿望和要求,其主要原因是稅收負擔輕、納稅額較少。人們知道,利潤等于收入減去成本(不包括稅收)再減去稅收,在收入不變的情況下,降低企業或個人的費用成本及稅收支出,可以獲取更大的經濟收益。很明顯,稅收作為生產經營活動的支出項目,應該越少越好,無論它是怎樣的公正合理,都意味著納稅人直接經濟利益的一種損失。

隨著我國市場經濟改革的不斷深化, 企業改革也逐漸進入到深水區。為了適應改革發展的具體需要, 財政部門及稅務總局聯合頒布了《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》 (下文簡稱通知) , 該通知對企業重組過程中的稅務問題進行了詳盡的解說, 并為規范企業重組業務行為提供了標準性的紙質文件。該文件一經發出, 對企業重組過程中的納稅籌劃以及風險控制造成了非常大的影響, 企業重組作為一種非政策性的企業經營活動, 其主要體現在企業法律結構、經濟結構的轉變上, 不僅包括一般性的稅務處理工作, 還包括一些特殊性的稅務處理事務。在企業重組過程當中, 會給企業的稅務處理工作帶來一定的風險, 促使企業應在重組之前采取相應的稅務籌劃措施, 以此保障企業重組業務的順利進行。

企業重組業務中的稅務改變  企業在進入到重組程序之后, 企業的法律形式發生了改變, 會轉變為個人獨資企業或者合伙企業等法人形式。在我國《公司法》當中, 公司注冊地向境外轉移也算是企業重組。在企業重組過程當中, 重組小組應該先對被重組單位的資產進行清算與重新分配, 并對新成立企業的股東投資予以重新計算。計算的基礎應依照當時的公允價值來進行。通過重組, 企業的法律形式發生了改變, 需要到相關的稅務部門進行變更登記。除國家另有規定的除外。在重組之后, 被重組企業的相關稅務事項都應該由新企業來繼承。如果只是因為住所有變化的情況, 且符合我國優惠政策條件的情況可以排除。
  重組活動發生之后, 企業的債務發生了相應的改變, 有一般性稅務工作上的改變, 也有特殊性稅務工作上的改變。在處理一般性稅務工作事項時, 清算組主要以非貨幣性的資產清算為主。而債券轉股則應該分為債務清償和股權控資這兩項。通過清算債券, 來確定相關資產或者是相關債務清償的所得以及損失, 其他相關的所得稅事項應保持不變。而特殊性稅務處理的主要內容為:對企業債務中應納稅所得額與企業全年應納稅所得額進行確認, 必須要在50%以上。因此, 在企業重組的稅務處理當中, 財務人員應該對企業近五年度的稅務資料進行整理, 并計算出每個年度的應納稅所得額。
  股權發生了改變。企業進行重組之后, 會對其股權進行重新分配或者轉移。在進行一般性稅務處理工作時, 被收購方應該對自身的股權轉讓所獲取的收益以及相關損失予以確定, 股權的計稅基礎為公允價值, 其他相關稅務事項原則上則應該依據被收購企業的規則來處理。特殊性稅務處理則應該依據《公司法》的規定來進行, 收購企業收購的股權不得低于被收購企業全部股權的75%, 且交易支付的金額不得低于其他交易支付總額的85%。
  如果在選擇的是合并重組的方式, 那么在一般性的稅務處理工作當中應該依照公允價值來計算被合并雙方的資產具體數額和負債金額。但是, 被合并企業產生的虧損不能實施轉接彌補。實施特殊性稅務處理時, 被合并企業取得的股權金額不得低于其他交易支付金額的85%, 但在同一控制條件下, 可不需要再進行對價支付, 只需要協商合并雙方都能夠接受的計稅基礎即可。
  如果企業進行的是分立重組的方式, 企業在一般性稅務處理工作當中應該依照公允價值來計算資產轉讓產生的收益及損失。被分立之后, 被分立企業如果繼續存在, 那么其獲得的股東對價應該進行重新分配。如果被分立企業消滅, 那么被分立企業應該及時進行清算處理, 且企業虧損不能直接進行轉接彌補。在進行特殊性的稅務處理工作時, 參與合并的企業雙方不能隨意變更經營范圍, 并要求被分立企業股東的股權支付的金額必須要達到85%, 而已經被分立出去的資產的稅務事項則由分立企業繼續承擔, 且使用原被分立企業的計稅基礎。
  二、企業重組中的稅務風險控制與稅務籌劃
  由于企業在重組過程當中可能會發生稅收遞延或者免稅現象, 進而給企業的重組活動帶來風險。比如說, 在企業并購重組的過程當中, 企業如果沒有及時、完全的履行其該履行的納稅義務, 促使重組后的企業稅負增加, 且所需要承擔的法律風險上升。因此, 企業應該對企業重組過程中的可能存在的稅務風險予以重視, 積極開展相應的稅務風險防控工作。首先, 應該確保企業發生重組活動的目的的合理性。我國《公司法》對企業重組的規定并沒有強制性的規定, 促使企業進行重組活動的目的具有非常強的主觀性, 且稅務管理部門與企業之間對各種定義、含義的理解存在一定的差異, 就很有可能出現理解差異等問題。因此, 為了避免這種問題的存在, 保證企業重組活動的順利進行, 企業在報送重組文件時應謹慎闡明重組的商業目的。我國可以效仿發達國家的政策, 在企業重組之前事先取得稅務部門的認定, 以此降低重組過程中的稅務風險出現概率。其次, 在確定被收購企業股東的股權、資產分配比例時, 必須依據我國法律法規的規定對重組的對價支付方式予以合理匹配。依據我國稅務管理部門的有關規定, 重組企業依照特殊性規定來吹稅務工作時, 要求企業收購、合并的資產不得低于企業總資產的75%, 且股權支付的金額比例必須要達到交易全部金額的85%以上。接著, 清算小組還必須設立獨立的稅務管理機構, 對企業重組過程中的稅務風險進行合理的控制與防范, 且由專門的稅務管理機構和專業的稅務錄師事務所來負責稅務風險的評估。然后, 還應不斷規范稅務風險的評估流程, 對企業重組中的一般性稅務處理流程制定出明確的流程圖, 并不斷更新和完善企業重組稅務處理手冊, 以此對工作人員在進行重組稅務工作時形成有效的約束力。
  同時, 企業應該在重組當中進行合理的稅務籌劃工作, 首先對企業的稅務處理予以合理的判斷, 判斷企業的稅務處理是否適用特殊性稅務處理的規定, 并對計稅基礎予以確定、選擇合適的資金支付方式。如果企業重組中發生了遞延所得稅的情況, 企業就應該依據《通知》的相關規定來進行納稅籌劃, 應在企業重組業務完成的當年, 在進行所得稅年度申報時及時向稅務主管部門提交相關的證明材料, 進而避免產生財務損失及稅務風險。并對資產收購與股權收購進行合理的選擇, 對資產與債權、債務等實施打包轉讓, 依據根據《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》的規定, 納稅人在進行資產重組時, 將通過合并、分立、出售和置換的方式將全部資產以及其他與之相關的債權、負債、勞動力一并轉讓給其他單位和個人, 這些不屬于增值稅的征稅范圍之內, 稅務管理人員應該予以充分的重視。最后, 還需要對未分配的利潤和盈余公積予以科學的處理。


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